Калькулятор амортизации основных средств

Бухгалтерский учёт с отчётности за 2022 год ведётся по ФСБУ 6/2020, утверждённому приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. Стандарт называет три способа: линейный и уменьшаемого остатка для объектов, срок которых задан периодом (пункт 35), и пропорционально количеству продукции для объектов, срок которых задан объёмом выработки (пункт 36). Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования отдельным способом больше не назван: он был в пункте 18 ПБУ 6/01, и этот документ утратил силу с 1 января 2022 года по пункту 3 того же приказа № 204н. При этом пункт 35 ФСБУ 6/2020 оставляет формулу уменьшаемого остатка на усмотрение организации и требует от неё только одного — чтобы суммы амортизации за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока. Сумма чисел лет этому условию отвечает, поэтому она остаётся рабочей формулой внутри способа уменьшаемого остатка. На странице она стоит отдельной линией, потому что график у неё заметно другой.

Базой начисления. Линейный способ каждый период делит остаток амортизируемой стоимости на остаток срока и потому идёт ровно. Уменьшаемый остаток берёт процент от балансовой стоимости, которая сама сокращается, поэтому суммы тают. При коэффициенте 1 и сроке пять лет норма равна 20 % в год, и первый год даёт 240 000 ₽ от миллиона двухсот тысяч против 216 000 ₽ у линейного. Дальше расхождение растёт: за пять шагов формула снимает лишь 67,232 % стоимости, потому что 0,8 в пятой степени равно 0,32768. Оставшиеся 32,768 % пришлось бы дописывать последним периодом, и он оказался бы крупнее предыдущего. Начисления перестали бы убывать, а пункт 35 ФСБУ 6/2020 требует убывания, поэтому коэффициент около единицы для этого способа малопригоден. Калькулятор такую ситуацию подсвечивает.

Способ умножает балансовую стоимость на постоянную норму, поэтому остаток каждый раз уменьшается в одно и то же число раз и до нуля не доходит никогда. Через n периодов от стоимости остаётся доля, равная (1 − k/n) в степени n, где k — коэффициент ускорения. При коэффициенте 2 и сроке пять лет это 0,6 в пятой степени, то есть 7,776 %: от 1 200 000 ₽ остаётся 93 312 ₽. Пункт 32 ФСБУ 6/2020 требует, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость сравнялась с ликвидационной, поэтому весь остаток списывают последним периодом. Калькулятор показывает размер этого хвоста отдельно. Когда ликвидационная стоимость крупная, хвоста может не быть вовсе: при ликвидационной 120 000 ₽ геометрия успевает опуститься ниже, и последний период просто добирает разницу.

Знаменателем берётся сумма 1 + 2 + … + n, она же n(n+1)/2. Для срока в пять лет это 15. Числителем идёт число периодов, остающихся до конца срока: пять в первый год, четыре во второй и так до единицы в последний. Первый год забирает 5/15 амортизируемой стоимости, то есть треть, последний — 1/15. На примере со станком: 360 000, 288 000, 216 000, 144 000 и 72 000 ₽ при амортизируемой стоимости 1 080 000 ₽. Способ ускоряет списание мягче уменьшаемого остатка и приятен тем, что сходится точно, без хвоста: сумма дробей 5/15 + 4/15 + 3/15 + 2/15 + 1/15 равна единице по построению.

Пункт 30 ФСБУ 6/2020 определяет её как величину, которую организация получила бы при выбытии объекта, включая стоимость остающихся материальных ценностей, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если считать, что объект уже дошёл до конца срока полезного использования. Пункт 31 перечисляет три случая, когда она признаётся нулевой: поступлений от выбытия не ожидается, ожидаемая сумма несущественна либо её нельзя определить. Амортизируется разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Есть и обратный случай: по пункту 30 начисление амортизации приостанавливается, когда ликвидационная стоимость становится равной балансовой или превышает её, и возобновляется, если позже опускается ниже. Калькулятор при таких вводных показывает нулевые начисления и говорит почему.

Это два независимых расчёта по разным правилам. Глава 25 НК РФ знает два метода: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259). Ликвидационной стоимости в налоговом учёте нет — по пункту 2 статьи 259.1 месячная сумма при линейном методе равна первоначальной стоимости, умноженной на норму K = (1/n) × 100 %, где n — срок в месяцах. Нелинейный метод по статье 259.2 считает амортизацию сразу по амортизационным группам: суммарный баланс группы умножается на месячную норму, закреплённую в кодексе. Срок берётся из амортизационной группы по статье 258, а порог признания имущества амортизируемым — стоимость свыше 100 000 ₽ и срок свыше 12 месяцев (пункт 1 статьи 256). Ещё одно расхождение — повышающие коэффициенты: в бухучёте формулу уменьшаемого остатка организация задаёт сама, а в налоговом они ограничены основаниями и потолками статьи 259.3. Этот калькулятор считает бухгалтерскую логику ФСБУ 6/2020.

В бухучёте срок определяет сама организация при признании объекта, исходя из ожидаемого периода получения экономических выгод, и по пункту 37 ФСБУ 6/2020 проверяет его в конце каждого отчётного года вместе с остальными элементами амортизации — ликвидационной стоимостью и способом начисления. Уточнения отражаются как изменения оценочных значений. В налоговом учёте срок задан жёстче: пункт 3 статьи 258 НК РФ раскладывает имущество по десяти амортизационным группам, а какой объект в какую группу попадает, определяет Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённая постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Эта Классификация огромная, привязана к кодам ОКОФ и время от времени правится, поэтому конкретную позицию разумно смотреть в действующей редакции самого постановления.

Проверка встроена в таблицу. Сумма начислений за весь срок обязана равняться разнице между первоначальной и ликвидационной стоимостью, и калькулятор сверяет это на каждом пересчёте, показывая обе величины и результат сличения. Внутри всё считается в целых копейках, а последний период добирает точный остаток, поэтому сходимость получается до копейки при любом способе и любом сроке. Единственное исключение — способ по объёму выпуска при недовыполнении плана: если фактическая выработка меньше плановой, часть стоимости остаётся несписанной, и калькулятор показывает этот недобор отдельно. Все вычисления идут в браузере, введённые суммы никуда не отправляются и нигде не сохраняются.